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REGIMENES TRIBUTARIOS Y NRUS.ppt
- 1. 1 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS EXPOSITOR CICLO DE CAPACITACION TEORICO - PRACTICO INSTITUTO SUPERIOR TECNOLOGICO PUBLICO CATALINA BUENDIA DE PECHO - ICA JULIO 2017
- 3. REGÍMENES TRIBUTARIOS CONCEPTOS NRUS REGIMEN ESPECIAL-RER REGIMEN MYPE TRIB- RMT REGIMEN GENERAL PERSONA NATURAL Sí puede acogerse Sí puede acogerse Sí puede acogerse Sí puede acogerse PERSONA JURIDICA No puede acogerse Sí puede acogerse Sí puede acogerse Sí puede acogerse LIMITE DE INGRESOS Y GASTOS Hasta S/ 8,000.00 mensual ó S/ 96,000 anuales Hasta S/ 525,000 anuales Hasta 1700 UIT (2017 = S/ 6´885,000) Sín límite COMPROBANTES DE PAGO QUE PUEDEN EMITIR Boleta de venta ó Ticket que no da derecho a crédito fiscal Facturas, boletas y todos los demás permitidos Facturas, boletas y todos los demás permitidos Facturas, boletas y todos los demás permitidos DECLARACION JURADA ANUAL RENTA No presenta No presenta Si presenta Si presenta
- 4. REGÍMENES TRIBUTARIOS CONCEPTOS NRUS REGIMENESPECIAL-RER REGIMENMYPETRIB-RMT REGIMENGENERAL PAGODETRIBUTOSMENSUALES IGV18% Renta1.5%delos ingresosnetos mensuales(pago definitivo) IGV18% Renta:Pagoacuenta mensual1%hasta300UIT eningresosnetos. RentaAnual: Hasta15derentaneta 10%rentaanual. Másde15UITderenta neta29.5%rentaanual IGV18% Renta:Pagoacuenta mensual Elque resultecomo coeficienteóel1.5% según leydel impuestoalarenta. Rentaanual29.5% CATEGORIA S TOTAL INGRESOS BRUTOS MENSUALES S/ TOTAL ADQUISICION ES MENSUALES S/ CUOTAS 1 5,000 5,000 20 2 8,000 8,000 50 PARAMETROS
- 5. REGÍMENES TRIBUTARIOS CONCEPTOS NRUS REGIMEN ESPECIAL-RER REGIMEN MYPE TRIB- RMT REGIMEN GENERAL TRABAJADORES Sin límite Máximo 10 por turno Sín límite Sín límite VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS 70,000 126,000 Sín límite Sín límite LIBROS CONTABLES No lleva libros Registro de Ventas Registro de Compras Hasta 300 UIT de ingresos netos anuales: Registro de Compras, registro de ventas, libro diario de formato simplificado. Ingresos netos anuales mayores a 300 UIT hasta 500 UIT de ingresos brutos: Registro de compras, registro de ventas, libro diario y libro mayor. Ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT hasta 1700 UIT de ingresos netos: Registro de compras, registro de ventas, libro diario, libro mayor e inventario y balances. Ingresos netos anuales mayores a 1700 UIT: Contabilidad completa. Régimen general Hasta 300 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de compras, registro de ventas, libro diario de formato simplificado. Ingresos brutos anuales mayores a 300 UIT hasta 500 UIT: Registro de compras, registros de ventas, libro diario y libro mayor. Ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT hasta 1700 UIT: Registro de compras, registro de ventas, libro diario, libro mayor e inventarios y balances. Ingresos brutos anuales mayores a 1700 UIT: Contabilidad completa
- 7. AMBITO DE APLICACION El Nuevo Régimen Unico Simplificado – NRUS, es un régimen tributario creado mediante el Decreto Legislativo N° 937 (14.11.2003), modificado por el D. Leg. N° 1270 (20.12.2016) y reglamentado por el D.S. N° 097-2004-EF (21.07.2004); está dirigido a los pequeños comerciantes y productores, el cual, les permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos. En este régimen tributario, está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de máquina registradora como comprobantes de pago, siendo prohibido la emisión de facturas y otros comprobantes que dan derecho a crédito tributario.
- 8. SUJETOS COMPRENDIDOS Artículo 2° del D. Leg. N° 937 Personas naturales Sucesiones indivisas Actividad empresarial Oficios
- 9. SUJETOS COMPRENDIDOS Según el artículo 2° del TUO del Nuevo Régimen Único Simplificado (Decreto Legislativo N° 937) el Nuevo Rus comprende a: a) Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales. A manera de ejemplo podemos señalar a las Bodegas, bazares, pequeños restaurantes, farmacias, etc. b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. Se entiende por personas naturales no profesionales a aquellas personas naturales que realicen actividades que no necesiten contar con título profesional reconocido por la Ley Universitaria.
- 10. SUJETOS COMPRENDIDOS Ejemplo: Un carpintero que emite recibos por honorarios (actividad de oficio) puede tener una bodega (actividad comercial) y acogerse al Nuevo RUS; y en cambio un abogado que ejerce su profesión en forma independiente (actividad profesional) y quiere tener un restaurant (actividad empresarial) no podrá acogerse al Nuevo RUS, debido a que esta realizaría una actividad profesional, lo cual no está dentro del ámbito de aplicación de este régimen.
- 11. SUJETOS COMPRENDIDOS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS • ACTIVIDADES EMPRESARIALES, CUYOS CLIENTES SON CONSUMIDORES FINALES. • RENTAS DE CUARTA CATEGORIA UNICAMENTE POR ACTIVIDADES DE OFICIO. • REALIZAR CONJUNTAMENTE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y ACTIVIDADES DE OFICIOS. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS • ACTIVIDADES PROFESIONALES • REALIZAR CONJUNTAMENTE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y ACTIVIDADES PROFESIONALES.
- 12. PERSONAS NO COMPRENDIDAS Cuando ... Ventas Activos Compras 2 o más UE S/ 96,000 S/ 96,000
- 13. PERSONAS NO COMPRENDIDAS Realicen la siguientes actividades : Transp. de carga Notarios, martilleros, ..... Org. Espectaculos públicos Transp. de pasajeros Comercio exterior Casinos y Tragamonedas
- 14. PERSONAS NO COMPRENDIDAS Venta de inmuebles Terminales de almacenamiento Venta de Combustible Agencias de viaje.... Tampoco podrán acogerse quienes realicen las siguientes actividades: Consignación Op. gravadas con el ISC Op. afectas al IVAP
- 15. PERSONAS NO COMPRENDIDAS Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo Régimen Unico Simplificado incurren en alguno de los supuestos antes descritos, deberán optar por ingresar al Régimen MYPE tributario, Régimen Especial de Renta o Régimen General a partir de dicho mes. En caso que los sujetos no opten por acogerse a alguno de los mencionados regímenes, se considerarán afectos al Régimen General a partir del mes en que incurren en los mencionados supuestos: Por excepción se tiene que aún cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectas a la actividad excedan de S/ 96,000.00, o realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión, no se tomará en cuenta o no perderá el acogimiento al régimen las personas siguientes:
- 16. PERSONAS NO COMPRENDIDAS a) Los pequeños productores agrarios. A tal efecto se considera pequeño productor agrario a la persona natural que exclusivamente realiza actividad agropecuaria, extracción de madera y/o de productos silvestres. b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo. c) Los pequeños productores mineros y los productores mineros artesanales, considerados como tales de acuerdo al TUO de la Ley General de Minería, aprobado por el D.S. N° 014-02-EM y normas modificatorias.
- 17. ACOGIMIENTO a) Al inicio de actividades b) Por cambio de régimen
- 18. IMPUESTOS COMPRENDIDOS 10 IGV IPM IMPUESTO A LA RENTA CUOTA RUS
- 19. CATEGORIZACION Y CUOTA MENSUAL Categorías PARAMETROS CUOTA MENSUAL (S/) Total ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/) Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/) 1 5,000 5,000 20.00 2 8,000 8,000 50.00
- 20. CATEGORIZACION Y CUOTA MENSUAL La categoría 1, comprende a los contribuyentes cuyas ventas y compras, por cada uno de ellas, no superen el importe de S/ 5,000.00 en cuyo caso le corresponderá pagar la cuota mensual de S/ 20.00 En cambio, la categoría 2 comprende a los contribuyentes cuyos ingresos y adquisiciones, por cada una de ellas, oscilan entre los importes de S/ 5,000.00 hasta S/ 8,000.00; en cuyo caso le corresponderá pagar la cuota de S/ 50.00. Debe indicarse, que hasta el 31 de diciembre del 2016, existían 5 categorías del NRUS, que permitían obtener ingresos y realizar adquisiciones hasta el importe de S/ 30,000.00 mensuales. Pero con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 1270 (a partir del 01 de enero del 2017), este régimen se ha visto reducido solo a las dos categorías antes descritas.
- 21. CATEGORIZACION Y CUOTA MENSUAL Con relación a los sujetos que al 31 de diciembre del 2016 hubieren estado acogidos al nuevo RUS en las categorías 3, 4, y 5, de ser el caso podrán acogerse al Régimen Especial de renta con la declaración y pago de la cuota del mes de Enero del 2017, siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento o acogerse al nuevo Régimen MYPE tributario o ingresar al Régimen General de renta, según corresponda, con la declaración correspondiente al mes de enero del 2017.
- 22. CASO 1.- DETERMINACION DE LA CATEGORIA A TRIBUTAR La Srta. Patricia del Río, quien tiene una bodega en su domicilio, consulta, en que categoría le corresponde tributar si el importe de sus ventas (ingresos) asciende a la suma de S/ 6,954.00, mientras que sus compras (adquisiciones) asciende a S/ 4,122.00. SOLUCION: Para tributar en la categoría 1, se debe cumplir que tanto el importe de sus compras, como de sus ventas no supere los S/ 5,000.00. Como en el presente caso las ventas superan los S/ 5,000.00 ya no le corresponde la categoría 1; sino debe ubicarse y tributar en la categoría 2, abonando la suma de S/ 50.00 como cuota mensual.
- 23. FORMA DE PAGAR LA CUOTA MENSUAL PARA PERIODOS 12-2016 Y ANTERIORES • Número de RUC • Período tributario • Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando • Total ingresos brutos del mes • Categoría • Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas. • Importe a pagar
- 24. • Número de RUC • Período tributario • Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando • Total ingresos brutos del mes • Total compras del mes • Categoría •Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas. • Importe a pagar FORMA DE PAGAR LA CUOTA MENSUAL DEL PERIODO 01-2017 A POSTERIORES
- 25. El pago de las cuotas establecidas para el presente Régimen se realizará en forma mensual, de acuerdo a la categoría en la que los sujetos se encuentren ubicados, dentro de la fecha de vencimiento que señala el cronograma de obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT. Las cuotas mensuales del nuevo RUS pueden pagarse en forma presencial, por internet, o a través del uso de un teléfono celular/móvil, como se detalla: a).- DE FORMA PRESENCIAL : A través de un banco o corresponsal autorizado. Para ello, el contribuyente debe acercarse a ventanilla o al corresponsal debiendo indicar en forma verbal o mediante la ayuda del formato denominado GUIA PAGO FACIL DEL NUEVO RUS, los siguientes datos: FORMA DE PAGAR LA CUOTA MENSUAL
- 26. Número de RUC Período tributario (por ejemplo para Enero 2017 consignar 01-2017) Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando. Consignar el total de ingresos brutos del mes Consignar la categoría (1 ó 2) Consignar el monto a compensar por percepciones de IGV que haya cancelado y no las haya utilizado o solicitado su devolución. Monto a pagar (S/ 20.00 ó S/ 50.00) dependiendo de la categoría. FORMA DE PAGAR LA CUOTA MENSUAL
- 27. Una vez efectuado el pago, debe verificarse en el voucher de pago si los datos que se han registrado en él son los correctos, en especial el RUC, período, categoría y monto pagado. b).- POR INTERNET.- Mediante el pago electrónico a través de la página web de la SUNAT, usando tarjeta de débito o de crédito, o mediante débito en cuenta bancaria. c).- DESDE UN TELEFONO CELULAR/MOVIL.- Usando la billetera electrónica. Para ello se tiene que marcar desde un dispositivo móvil el ⃰838# y seguir las instrucciones. Las constancias de pago de las cuotas mensuales deben ser archivadas en forma cronológica por los períodos no prescritos, con la finalidad que estén a disposición de la SUNAT, cuando ésta lo requiera o solicite. FORMA DE PAGAR LA CUOTA MENSUAL
- 28. La Sra. Maria Dolores de Cabeza, propietaria de la bodega “Mi Marucha” hasta el mes de noviembre 2016 ha realizado compras y ventas que no superaban S/ 5,000.00, tributando en la categoría 1. Durante el mes de diciembre 2016, por campaña navideña, sus compras ascendieron a S/ 6,000.00 y sus ventas en S/ 7,595.00, por lo que tributó en la categoría 2. Para el período enero 2017 sus compras y sus ventas no superan los S/ 5,000.00, por lo que desea saber en que categoría debe tributar. SOLUCION: La Sra María para saber en que categoría le corresponde tributar, debe tener en cuenta el importe de sus compras y sus ventas por cada período. Es así que para el período diciembre 2016 al superar el límite permitido en la categoría 1, le correspondió tributar en la categoría 2. CASO N° 2.- RECATEGORIZACION DEL NRUS
- 29. Ahora, para el período enero 2017, tanto sus compras como sus ventas al no superar el importe de S/ 5,000.00 le corresponderá tributar en la categoría 1. Para los períodos siguientes deberá realizar el mismo análisis, tributando en la categoría que le corresponda. CASO N° 2.- RECATEGORIZACION DEL NRUS
- 31. CATEGORIA ESPECIAL La categoría especial del NRUS está dirigida a los contribuyentes que el total de sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno los S/ 60,000.00 (Sesenta mil y 00/100 Soles), siempre que realicen las actividades siguientes: a).- Se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en un mercado de Abastos (Local en cuyo interior se encuentran constituidos y/o distribuidos establecimientos individuales de ventas en secciones o giros definidos, dedicados al acopio y expendio de productos mayoristas y minoristas. Están comprendidos en ésta definición, los mercados municipales, micromercados, mercados particulares, cooperativas, mercadillos, ferias populares y similares).
- 32. CATEGORIA ESPECIAL b).- Se dediquen exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la categoría especial es de S/ 0.00, es decir, no se paga la cuota mensual; pero deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa (Formulario N° 2010), a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores. Este formulario N° 2010 que tiene la característica de declaración informativa, debe presentarse en la red bancaria dentro de la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias por inicio de actividades, por el cambio de categoría del NRUS al régimen especial, o cambio del régimen general o especial al NRUS.
- 34. FORMULARIO N° 2010 Tomar en cuenta lo siguiente: Si inicia sus actividades en el ejercicio (año) Si es sujeto del NRUS que se encuentra en alguna otra categoría (1 ó 2) del Nuevo RUS Si es encuentra en el Régimen General o Especial del Impuesto a la renta Presentar Formulario N° 2010 correspondiente al período tributario (mes) en que se inicia actividades Presentar Formulario N° 2010 correspondiente al período tributario (mes) en que se produce el cambio. Presentar Formulario N° 2010 hasta el vencimiento del período tributario (según cronograma) que corresponde al cambio de régimen.
- 35. FORMULARIO N° 2010 Es importante mencionar que el formulario N° 2010, debe ser presentado en el período Enero de cada ejercicio gravable, a fin de acogerse nuevamente a la Categoría Especial. A partir del mes en que los contribuyentes del Nuevo RUS ubicados en la Categoría Especial incumplan los requisitos para mantenerse en dicha categoría, efectuarán el pago de la cuota mensual que corresponda a su nueva categoría.
- 36. CAMBIOS DE REGIMEN Artículo 12° del D. Leg. N° 937
- 37. DEL NUEVO RUS A OTROS REGIMENES Artículo 12° del D. Leg. N° 937 NUEVO RUS AL RER REGIMEN MYPE TRIBUTARIO REGIMEN GENERAL En cualquier mes del año con la declaración jurada y pago dentro de la fecha de vencimiento En cualquier mes del año con la declaración jurada que corresponda a dicho régimen En cualquier mes del año con la declaración jurada que corresponda a dicho régimen
- 38. DE OTROS REGIMENES AL NUEVO RUS Artículo 13° numeral 1.3.2 del D. Leg. N° 937 NUEVO RUS AL RER REGIMEN MYPE TRIBUTARIO REGIMEN GENERAL El cambio sólo se podrá efectuar en el ejercicio gravable siguiente con ocasión de la declaración y pago de la cuota del período Enero y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.
- 39. CASO N° 03: CAMBIO DE REGIMEN TRIBUTARIO DEL RER AL NRUS El señor Carlos Calderón, tiene una farmacia acogida al Régimen Especial de Renta (RER). Analizando los regímenes tributarios, se percata que le resulta más rentable acogerse al NRUS, por tal razón nos solicita un diagnóstico y la orientación para el cambio del régimen (del RER al NRUS), sabiendo que al 15 de diciembre del 2016 cuenta con facturas y boletas, y tiene un establecimiento anexo. SOLUCION: Teniendo en cuenta las últimas modificaciones establecidas en la reforma tributaria 2016-2017, cuando de otros regímenes tributarios, se quieran cambiar al NRUS, solo lo podrán realizar con ocasión de la declaración y pago de la cuota del período enero y siempre que se cumpla dentro de la fecha de su vencimiento.
- 40. CASO N° 03: CAMBIO DE REGIMEN TRIBUTARIO DEL RER AL NRUS Según las condiciones establecidas, lo primero que debe realizar el Sr. Calderón es dar de baja hasta el último día hábil del mes de diciembre del 2016, a las facturas y al establecimiento anexo; debiendo tributar por dicho período aún en el RER, dado que aún no cumple con los requisitos para acogerse al NRUS. Por el período Enero 2017, mes que cumple con los requisitos para acogerse al NRUS (No contar con comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal y no tener establecimientos anexos), el Sr. Calderón prácticamente ya estaría acogido a este régimen, pero deberá declarar y pagar la cuota correspondiente a dicho período dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que le corresponda. Si no se realiza el pago de la cuota dentro de la fecha de vencimiento, se da por no acogido.
- 41. CASO N° 03: CAMBIO DE REGIMEN TRIBUTARIO DEL RER AL NRUS Haber dado de baja, como máximo hasta el último día hábil del período, los comprobantes de pago autorizados, que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario; y los establecimientos anexos que tenga autorizados Diciembre 2016 Prácticamente ya estaría en el NRUS, pero debe Declarar y pagar la cuota correspondiente al período Enero dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que le corresponda. Enero 2017 Febrero 2017
- 42. COMPROBANTES DE PAGO QUE PUEDEN EMITIR FACTURA LIQ. DE COMPRA GUIA DE REMISIÓN BOLETA DE VENTA TICKET
- 43. COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EXIGIR FACTURA TICKET REC. x HONORARIOS BOLETA DE VENTA GUIA DE REMISIÓN
- 44. Otras obligaciones Libros y registros contables Exhibir en lugar visible Comprobantes emitidos Comprobantes que sustenten adquisiciones
- 45. INFORMES SUNAT SOBRE EL NRUS 1) FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES: INFORME N° 129-2013/SUNAT/4B0000 Los contribuyentes que van a realizar actividad empresarial generadora de renta de tercera categoría, incluyendo los que se acogen al Régimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y Nuevo Régimen Unico Simplificado (Nuevo RUS), que aún no han generado ingresos, han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresión de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT. 2) CAJEROS CORRESPONSALES EN EL NRUS: INFORME N° 059-2013/SUNAT/4B0000 Para efecto del NRUS los sujetos que han celebrado contratos de cajeros corresponsales con entidades del sistema financiero no califican como comisionistas.
- 46. INFORMES SUNAT SOBRE EL NRUS 3) ACTIVIDADES Y SUJETOS EXCLUIDOS DEL NRUS: INFORME N° 114-2012/SUNAT/4B0000 Los agentes autorizados a que se refieren las disposiciones del Fondo de Inclusión Social Energético (FISE), no se encuentran dentro del alcance de la exclusión de la Ley del Nuevo RUS, referida al desarrollo de actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el reglamento para la Comercialización de Combustibles líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. No obstante, si los indicados agentes autorizados incurrieran en cualquiera de los demás supuestos de exclusión mencionados en la ley del nuevo RUS, no podrán acogerse o mantenerse en dicho Régimen.
- 47. INFORMES SUNAT SOBRE EL NRUS 4) SUJETOS COMPRENDIDOS INFORME N° 006-2015/SUNAT/4B0000 Las EIRL por actividades profesionales pueden acogerse al NRUS. Una persona natural o EIRL, cuya actividad económica es la compra y venta de agregados (tales como arena, piedra, hormigón y similares) puede acogerse al Nuevo RUS, en tanto cumpla con las condiciones establecidas en la mencionada Ley, no siendo posible dicho acogimiento para el resto de personas jurídicas, en ningún caso. Nota: De conformidad con la Unica disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N° 1270, las EIRL quedaron excluídas del NRUS desde el 01.01.2017.
- 48. INFORMES SUNAT SOBRE EL NRUS 5) NO APLICACIÓN DE LA DETRACCION INFORME N° 096-2012/SUNAT/4B0000 Tratándose de una entidad del Sector Público Nacional que adquiere bienes del Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, referida al SPOT, dicho sistema no es aplicable si el proveedor es un contribuyente del Nuevo Rus, aún cuando el importe de la operación sea mayor a S/ 700.00.
- 49. 49 49 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS